Business Accounting 1 Бухгалтерский учет для предпринимателей ] Business Accounting 1 Frank Wood Fifth Edition Бухгалтерский учет для предпринимателей 1 Франк Вуд Пятое издание Аскери Contents 36 Partnership accounts: an introduction 6 37 Goodwill 38 38 Partnership accounts continued: revaluation of assets 64 39 An introduction to the final accounts of limited liability companies 84 40 Purchase of existing partnership and sole traders' businesses 140 41 Funds flow statements: an introduction 164 42 The calculation of wages and salaries payable to employees 196 43 The valuation of stock 208 44 An introduction to the analysis and interpretation of accounting statements 242 45 Accounting theory 300 Appendix II: Examination techniques 334 Multiple-choice questions 344 Answers to review questions 352 Answers to multiple-choice questions 410 Index 412 © Frank Wood 1967 © Longman Group UK Limited 1972, 1979, 1984, 1989 This book was originally publshed in English language by Pitman Publishing of 128 Long Acre London WC2E 9AN Содержание 36 Счета товариществ: введение 7 37 Гудвилл 39 38 Счета товариществ, продолжение: переоценка стоимости активов 65 39 Итоговые счета компаний с ограниченной ответственностью: введение 85 40 Покупка существующего товарищества и предприятий единоличных торговцев 141 41 Отчеты об источниках и использовании средств: введение 165 42 Расчет заработной платы и жалования, выплачиваемого сотрудникам 194 43 Оценка запаса 20е 44 Введение в анализ и толкование бухгалтерских документов 24? 45 Теория бухгалтерского учета 301 Приложение II: экзаменационные методы ЗЗЕ Тесты 34Е Ответы к упражнениям 35S Ответы на вопросы тестов 41] Индекс 4 IS © Перевод, оформление Аскери Информэйшн Лтд Эта книге, впервые была опубликована на английском языке издательством Питман паблишинг, Лондон, Лонг Эйкр 128, WC2E 9AN 36 ___________________ Partnership accounts: an introduction The final accounts so far described have, with the exception of income and expenditure accounts, been concerned with businesses each owned by one person. There must obviously come a time when it is desirable for more than one person to participate in the ownership of the business. It may be due to the fact that the amount of capital required cannot be provided by one person, or else that the experience and ability required to run the business cannot be found in any one person alone. Alternatively, many people just prefer to share the cares of ownership rather than bear all the burden themselves. Very often too there is a family relationship between the owners. The form of business organisation necessary to provide for more than one owner of a business formed with a view of profit is either that of a limited company or of a partnership. This chapter deals with partnerships, the governing act being the Partnership Act 1890. A partnership may be defined as an association of from two to twenty persons (except that there is no maximum limit for firms of accountants, solicitors. Stock Exchange members or other professional bodies which receive the approval of the Board of Trade for this purpose) carrying on business in common with a view of profit. A limited company would have to be formed if it was desired to have more than twenty owners. \ With the exception of one special type of partner, known as a limited partner, each partner is liable to the full extent of his personal possessions for the whole of the debts of the partnership firm should the firm be unable to meet them. Barring limited partners, each partner would have to pay his share of any such deficiency. A limited partner is one who is registered under the provisions of the Limited Partnership Act 1907, and whose liability is limited to the amount of capital invested by him; he can lose that but his personal possessions cannot be taken to pay any debts of the firm. A limited partner may not however take part in the management of the partnership business. There must be at least one general partner in a limited partnership. Persons can enter into partnership with one another without any form of written agreement. It is, however, wiser to have an agreement drawn up by a lawyer, as this will tend to lead to fewer possibilities of misunderstandings and disagreements between partners. Such a partnership deed or articles of partnership can contain as much, or as little, as the partners desire. It does not cover every eventuality. The usual accounting requirements covered can be listed: (a) The capita! to be contributed by each partner. (b) The ratio in which profits (or losses) are to be shared. (c) The rate of interest, if any, to be given on capital before the profits are shared. (d) The rate of interest, if any, to be charged on partners' drawings. (e) Salaries to be paid to partners. Some comments on the above are necessary. 6 36 ____________________ Счета товариществ: введение Итоговые счета, описанные до сих пор, за исключением счетов доходов и расхо- дования средств, относились к фирмам, находящимся во владении одного ли- ца. Очевидно, должен настать момент, когда во владении фирмой потребуется участие больше чем одного лица. Это может быть вызвано тем, что один чело- век не сможет обеспечить необходимые размеры капитала или тем, что у одно- го отдельно взятого человека может не оказаться необходимого опыта и способ- ностей ведения дела. С другой стороны, многие люди просто предпочитают раз- делять заботы по владению, чем нести всю ответственность самостоятельно. Также очень часто владельцы бывают связаны семейными отношениями. Организационной формой предприятия, необходимой для обеспечения владения им более чем одним лицом, с точки зрения прибыли, является либо компания с ограниченной ответственностью, либо товарищество. В этой главе рассматриваются товарищества, руководящим документом для которых яв- ляется Закон о товариществах 1980 г. Товарищество можно определить как ассоциацию, насчитывающую от двух до двадцати лиц (как исключение, верхний предел не устанавливается для фирм бухгалтеров, адвокатов, членов Фондовой биржи или других профессиональных организаций, которые по- лучают на это разрешение Управления торговли), ведущих дела, с точки зре- ния прибыли, вместе. Если предполагается наличие более чем двадцати вла- дельцев, следует учреждать компанию с ограниченной ответственностью. За исключением одной особой категории партнера, известной под названием партнер с ограниченной ответственностью, каждый партнер всей своей личной собственностью отвечает за все долги товарищества, если фирма оказывается не в состоянии оплатить их. За исключением партнеров с ограниченной ответ- ственностью, каждый партнер должен будет выплатить свою долю любого по- добного дефицита. Партнером с ограниченной ответственностью является тот, кто зарегистрирован согласно положениям Закона о товариществах с ограни- ченной ответственностью 1907 г., и чьи обязательства (ответственность) огра- ничиваются величиной внесенного им капитала; он может потерять эту сумму, но его личная собственность не может быть взята для погашения долгов фир- мы. Партнер с ограниченной ответственностью, однако, не может принимать участие в управлении товариществом. В товариществе с ограниченной ответст- венностью должен быть по крайней мере один генеральный партнер. Лица могут вступать в товарищество друг с другом без каких-либо пись- менных соглашений. Однако целесообразней иметь договор, составленный юристом, так как это будет способствовать уменьшению числа возможных случаев непонимания и несогласия между партнерами. Такой договор или устав товарищества может быть настолько содержательным или кратким, как того пожелают партнеры. Он не охватывает все случаи и детали. Можно перечислить обычную бухгалтерскую информацию, указываемую в нем: (а) Капитал, вносимый каждым партнером. (&) Отношение, в котором должны разделяться прибыли (или убытки). (c) Процентная ставка, дающаяся на капитал до разделения прибылей (если таковая установлена). (d) Процентная ставка, взимаемая с изъятий партнеров (если таковая установлена). (e) Жалование, выплачиваемое партнерам. К вышеизложенному необходимо сделать несколько комментариев. 7 Ratio in which profits are to be shared It is often thought by students that profits should be shared in the same ratio as that in which capital is contributed. For example, suppose the capitals were Alien $2,000 and Beet $1,000, many people would share the profits in the ratio of two-thirds to one-third, even though the work to be done by each partner is similar. A look at the division of the first few years' profits on such a basis would be: Years___________________1_____2____3____4 5____Total $$$$$$ Net profits 1,800 2,400 3,000 3,000 3,600 Shared: Alien •V, • 1,200 1,600 2,000 2,000 2,400 9,200 Beet 13 600 800 1,000 1,000 1,200 4,600 It can now be seen that Alien would receive $9,200, or $4,600 more than Beet. Equitably the difference between the two shares of profit in this case, as the duties of the partners are the same, should be adequate to compensate Alien for putting extra capital into the firm. It is obvious that $4,600 extra profits is far more than adequate for this purpose. Consider too the position of capital ratio sharing of profits if one partner put in $99 and the other put in $1 as capital. To overcome the difficulty of compensating for the investment of extra capital, the concept of interest on capital was devised. Interest on capital If the work to be done by each partner is of equal value but the capital contributed is unequal, it is equitable to grant interest on the partners' capitals. This interest is treated as a deduction prior to the calculation of profits and their distribution according to the profit-sharing ratio. The rate of interest is a matter of agreement between the partners, but it should theoretically equal the return which they would have received if they had invested the capital elsewhere. Taking Alien and Beet's firm again, but sharing the profits equally after charging 5 per cent per annum interest on capital, the division of profits would become: Years___________'______1234 5 __Total $ $ $ $ $ $ Net Profit 1,800 2,400 3,000 3,000 3,600 Interest on Capitals Alien 100 100 100 100 100 = 500 Beet 50 50 50 50 50 = 250 Remainder shared: Alien Vi 825 1,125 1,425 1,425 1,725 = 6,525 Beet Vl 825 1,125 1,425 1,425 1,725 = 6,525 Summary Alien Beet $ $ Interest of Capital 500 250 Balance of Profits 6,525 6,525 7,025 6,775 8 Соотношение, в котором должны разделяться прибЫли Студенты часто полагают, что прибыли должны разделяться пропорцио- нально вносимому капиталу. Например, допустим, что доли капитала были равной Аллена $2,000 и Бит $1,000. Многие разделили бы прибыли в со- отношении две третьих и одна треть, хотя каждый из партнеров выполняет одинаковую работу. Распределение прибылей первых нескольких лет, про- веденное на такой основе, выглядело бы следующим образом: Годы 12345 Всего $$$$$$ Чистые прибыли 1,800 2,400 3,000 3,000 3,600 Распределенные: Аллен Уз 1,200 1,600 2,000 2,000 2,400 9,200 Бит V3 600 800 1,000 1,000 1,200 4,600 Теперь видно, что Аллен получит $9,200, или на $4,600 больше, чем Бит. Соответственно, в этом случае, поскольку обязанности партнеров оди- наковы, разница между долями прибыли должна быть достаточной, чтобы компенсировать вложение Алленом в фирму дополнительного капитала. Очевидно, что $4,600 превышения прибылей больше чем достаточно для этой цели. Рассмотрите также разделение прибылей при таком соотношении ка- питала, когда один партнер вносит $99, а другой — $1 в качестве капи- тала. Для преодоления трудности расчета компенсации за вложение допол- нительного капитала был разработан принцип процента на капитал. Процент на капитал Если работа, выполняемая каждым партнером, одинакова, а внесенный капитал неодинаков, то справедливо будет применить процент на капиталы партнеров. Этот процент вычитается до расчета прибылей и их -разделения в соответствии с отношением, по которому они распределяются. Процентная ставка является предметом договоренности между партне- рами, но теоретически она должна быть равна доходам, которые они получили бы в случае инвестирования капитала в какое-либо предприятие. Возьмем снова фирму Аллена и Бита, но разделим прибыли поровну после начисления б % на капитал в год. Распределение прибылей будет следующим: Годы 12345 Всего Ф ф Ф Ф Ф Ф Чистая прибыль 1,800 2,400 3,000 3,000 3,600 Процент на капиталы Аллен 100 100 100 100 100 - 500 Вит 50 50 50 50 50 - 250 Разделенный остаток: Аллен 1/2 825 1,125 1,425 1,425 1,725 - 6,525 Бит V2 825 1,125 1,425 1,425 1,725 - 6,525 Итого Аллен Бит $$~ Процент на капитал 500 250 Распределенный остаток прибыли 6,525 6,525 7,025 6,775 9 Business Accounting 1 Бухгалтерский учет для предпринимателей 1 Business Accounting 1 Frank Wood Fifth Edition Pitman Бухгалтерский учет для предпринимателей 1 Фрэнк Вуд Пятое издание Аскери Contents 24 Capital and revenue expenditure 6 25 Bank reconciliation statements 22 26 The analytical petty cash book and thf imprest system 54 27 Errors not affecting trial balance agreement 68 28 Suspense accounts and errors 80 29 Control accounts 102 30 Introduction to accounting ratios 118 31 Single entry and incomplete records 134 32 Receipts and payments accounts and income and expenditure accounts 172 33 Manufacturing accounts 200 34 Departmental accounts 236 35 Columnar day books 256 Multiple-choice questions 276 Answers to review questions 284 Answers to multiple-choice questions 338 Index 340 © Frank Wood 1967 © Longman Group UK Limited 1972, 1979, 1984, 1989 This book was originally publshed in English language by Pitman Publishing of 128 Long Acre London WC2E 9AN Содержание 24 Расходование денег: капитальные и текущие затраты 7 25 Контрольные выверки счета в банке 23 26 Аналитическая кассовая книга мелких платежей и система денежных авансов 55 27 Ошибки, не влияющие на равенство пробного (предварительного) баланса 69 28 Вспомогательные (промежуточные) счета и ошибки 81 29 Контрольные счета 103 30 Показатели бухгалтерского учета: введение 119 31 Одинарная запись и неполные записи 135 32 Счета денежных поступлений и выплат и счета доходов и расходов 173 33 Счета производства (производственных затрат) 201 34 Счета подразделений (отделов) 237 35 Книги ежедневных операций с разделением по колонкам 257 Тесты. 277 Ответы на упражнения 285 Ответы на вопросы тестов 339 Индекс 341 © перевод, оформление Аскери Информэйшн Лтд Эта книга впервые была опубликована на английском языке издательством Питман паблишинг, Лондон, Лонг Эйкр 128, WC2E 9AN 24 _______________ Capital and revenue expenditure When fixed assets are bought, or when a firm spends money to add to the value of an existing fixed asset, such expenditure is called 'Capital Expenditure'. This should include the costs of acquiring the fixed assets and bring them into the firm; this would include legal costs on buying buildings, carriage inwards on machinery bought and so on. When there is expenditure which is not concerned with adding to the value of fixed assets, but represents the costs of running the business on a day-to-day basis, then this expenditure is known as 'Revenue Expenditure'. This means that buying a motor van, which will be used in the business for the next few years, is Capital Expenditure. Paying for the petrol to run the motor van, such petrol to be used within a relatively short time, is Revenue Expenditure. Buying a machine is Capital Expenditure. Repairing the machine when it breaks down is not adding to the original value of the machine, and is therefore Revenue Expenditure. If, on the other hand, $900 was spent on the machine, $300 of which was to repair the machine and the other $600 was to make improvements to the machine in some way-for instance, to fit an extra attachment to it-then $300 would be Revenue Expenditure, while the $600 would be Capital Expenditure, as it represents an improvement. It can be seen that Revenue Expenditure is that chargeable to the Trading or Profit and Loss Account, while Capital Expenditure will result in increased figures for Fixed Assets in the balance sheet. The importance of ensuring that Capital Expenditure is not charged as Revenue Expenditure, and vice-versa, cannot be stressed often enough. Two cases can now be looked at where the different forms of expenditure have got mixed up. Revenue expenditure overstated Exhibit 24.1 The following trial balance of F Rankin has been extracted as on 31 December 19-8. In fact, two of the figures shown in it are incorrect. Included in purchases is $1,500 for the purchase of building materials which were for an addition to the premises. In error they have been charged to purchases, i.e. they have been charged as revenue expenditure instead of as capital expenditure. First will be shown the Trading and Profit and Loss Account for the year, and the Balance Sheet as at the year ended (a) as they were drawn up incorrectly, and (.b) drawn up correctly, showing the $1,500 buildings materials as adding to the value of Premises. 6 24 ________ Расходование денег: капитальные и текущие затраты Когда покупаются основные средства, или фирма расходует деньги на увеличение стоимости уже существующих основных средств, то такое рас- ходование денег называется «Капитальными затратами*. Это понятие включает расходы не приобретение основных средств и их доставку на фирму; оно включает предусмотренные законом расходы на покупку зданий, затраты на транспортировку купленного оборудования и т. д. Расходование денег, не связанное с увеличением стоимости основных средств, а представляющее собой повседневные расходы на ведение дела, называется «Текущими затратами». Это означает, что покупка автофургона, который будет использоваться фирмой в течение следующих нескольких лет, является капитальными затратами. Оплата заправки автофургона бензином, который будет израс- ходован в течение относительно короткого времени, представляет собой текущие затраты. Покупка станка — капитальные затраты. Ремонт вышед- шего из строя станка не добавляет ничего к его первоначальной стоимости, и поэтому является текущими затратами. С другой стороны, если на станок было израсходовано $900, $300 из которых — на ремонт, а $600 — на внесение некоторых усовершенствований, например, на установку допол- нительного приспособления, то $300 будут текущими затратами, в то время как $600—капитальными затратами, так как представляют расходы на усовершенствование. Очевидно, что текущие затраты относятся на счет торговли или прибылей и убытков, в то время как капитальные затраты увеличивают сумму основных средств в балансе. Нет возможности достаточно часто подчеркивать важность контроля за тем, чтобы капитальные затраты не были зачислены как текущие затраты и наоборот. Ниже к рассмотрению предложены два случая, в которых виды расхо- дования денег были перепутаны. Завышение текущих затрат Пример 24.1 Нижеследующий предварительный баланс ф. Ранкина был составлен по состоянию на 31 декабря 19-8 г. Фактически, две цифры, представленные в нем, неправильны. В закупки включили $1,500 за покупку строительных материалов, которые предназначались для пристройки к имеющимся со- оружениям. По ошибке они были отнесены к закупкам, т. е. были зачис- лены как текущие затраты, а не как капитальные затраты. Первыми будут показаны счет торговли, прибылей и убытков за год и баланс по состоянию на конец года, (а) составленные неправильно, (&) составленные правильно, показывающие $1,500 за стройматериалы, как прибавление к стоимости сооружений. 7 Trial Balance as at 31 December 19-8 ________ __ Dr Cr $ $ General expenses 490 Motor expenses 1,247 Salaries 3,560 Purchases 14,305 Sales 26,815 Stock 1 January 19-8 4,080 Motor vehicle 2,800 Creditors - 5,160 Debtors 4,090 Premises 20,000 Cash at bank 1,400 Capital 24,347 Drawings 4,350 56,322 56,322 Stock at 31 December 19-8 was $4,960. F Rankin Trading and Profit and Loss Account for the year ended 31 December 19-8 (a) (b) Incorrect Corrected $ s s s Sales 26,815 26,815 less Cost of Goods Sold Opening Stock 4,080 4,080 add Purchases 14,305 12,805* 18,385 16,885 less Closing Stock 4,960 13,425 4,960 11,925 Gross Profit 13,390 14,890* less Expenses Salaries 3,560 3,560 Motor Expenses 1,247 1,247 General Expenses 490 5,297 490 5,297 Net Profit 8,093 9,593* 8 Предварительный баланс по состоянию на 31 декабря 19-8 г. Дт Кт $ $ Общие (общефирмеНЕые) расходы 490 Расходы на содержание транспортных средств 1,247 Жалование 3,560 Закупки 14,305 Продажи 26,815 Запас ва 1 января 19-8 г. 4,080 Автомобиль 2,800 Кредиторы 5,160 Дебиторы 4,090 Сооружения 20,000 Счет в банке 1,400 Капитал 24,347 Изъятия 4,350 ______ 56,322 56,322 Запас на 31 декабря 19-8 г. был равен $4,960. Ф. Ранкип Счет торговли, прибылей и убытков за год, закончившийся 31 декабря 19-8 г. (а) (b) Неправильно Правильно Ф Ф ' Ф Ф Продажи 26,815 26,815 минус Стоимость проданных товаров Запас товаров в начале периода 4,080 4,080 плюс Закупки 14,305 12,805* 18,385 16,885 минус запас товаров в конце периода 4,960 13,425 4,960 11,925 Валовая прибыль 13,390 14,890* минус Расходы Жалование 3,560 3,560 На содержание транспортных средств 1,247 1,247 Общие (общефирменные) расходы 490 5,297 490 5,297 Чистая прибыль 8,093 9,593* 9 Business Accounting 1 Бухгалтерский учет для предпринимателей 1 Business Accounting 1 Frank Wood Fifth Edition •я» •ни •ИИ Pitman Бухгалтерский учет для предпринимателей 1 Фрэнк Вуд Пятое издание Аскери Contents ______________ 12 The banking system 1 13 Two column cash books 11 14 Cash discounts and the three column cash book 21 15 The Sales Journal 37 16 The Purchases Journal 49 17 The Returns Journal 55 18 The Journal 69 19 Valued Added Tax 81 20 Depreciation of fixed assets: nature and calculations 107 21 Double-entry records for depreciation 121 22 Bad debts, provisions for bad debts, provisions for discounts on debtors 151 23 Other adjustments for final accounts: accruals, prepayments etc. 173 Multiple-clioice questions 211 Answers to review questions 223 Alwvers to imiltiplc-dwice questions 351 Index 353 © Frank Wood 1967 © Longman Group VK Limited 1972, 1979, 1984, 1989 This book was originally published in English language by Pitman Publishing of 128 Long Acre London WC2E 9AN Содержание ____________ 12 Банковская система 2 13 Кассовая книга с двумя колонками 12 14 Скидки при срочной оплате и кассовая книга с тремя колонками 22 15 Журнал продаж 38 16 Журнал закупок 50 17 Журнал возвратов 56 18 Журнал 70 19 Налог на добавленную стоимость 82 20 Износ основных средств: сущность и варианты расчета 108 21 Система двойной записи для износа 122 22 Безнадежные долги, резервы на покрытие безнадежных долгов, резервы для предоставления скидок дебиторам 152 23 Прочие корректировки итоговых счетов: накопления, авансирования и т.д. 174 Гесты 212 Ответы к упражнениям 224 Ответь/ на вопросы тестов 352 Индекс 354 © Аскери Информэйшн Лтд. 12___________ The banking system Bank accounts Banks operate two main types of account, a current account and a deposit or savings account. Current accounts These are the accounts used for the regular banking and withdrawal of money. With this type of account a cheque book will be given by the bank to the customer for him to make payments to people to whom he owes money. He will also be given a paying in book for him to pay money into the account. Deposit accounts This kind of account is one which will be concerned mormally with putting money into the bank and not withdrawing it for some time. The usual object of having a deposit account is that interest is given on the balance held in the account, while interest is not usually given of balances in current accounts. The remainder of this chapter will be concerned with current accounts. Cheques When the bank has agreed to let you open a current account it will ask you for a specimen signature. This enables them to ensure that your cheques are in fact signed by you, and have not been forged. You will then be issued with a cheque book. We can then use the cheques to make payments out of the account. Normally we must ensure that we have banked more in the account than the amount paid out. If we wish to pay out more money then we have banked, we will have to see the bank manager. We will then discuss the reasons for this with him, and if he agrees he will give his permission for us to "overdraw" our account. Ibis is known as a bank overdraft. The person filling in the cheque and using it for payment, is known as the drawer. The person to whom the cheque is paid is known as the payee. We can now look at Exhibit 12.1, which is a blank cheque form before it is filled in. 12___________ Банковская система Банковские счета Банки оперируют двумя основными типами счетов. Это текущие счета и депозитные, или сберегательные, счета. Текущие счета Текущими называются счета, используемые в повседневных банковских операциях и для снятия денег. При открытии такого счета банк выдает клиенту чековую книжку, с помощью которой последний может рассчитываться со своими кредиторами. На клиента также заводится платежная книга для зачисления новых денежных поступлений на счет. Депозитные счета Это один из видов счетов, открываемых обычно при вложении денег в банк на некоторый срок без права их снятия. Как правило, цель открытия депозитного счета состоит в том, что на остаток счета начисляются проценты, в то время как на остатки текущих счетов они обычно не начисляются. Ниже мы расскажем о текущих счетах. Чеки После получения согласия банка на открытие текущего счета вам будет предложено оставить образец подписи. Это делается для того, чтобы банк имел возможность удостовериться, что чек подписан вами и не подделан. После этого вам выписывается чековая книжка. Теперь мы можем пользоваться чеками для оформления платежей со счета. Как правило, необходимо, чтобы на счете лежала сумма, превышающая размер платежа. В случае необходимости выплаты суммы, большей чем сумма на счете, нам придется обратиться к управляющему банка. Если он согласится с нашими доводами, то мы получим разрешение "превысить остаток" на нашем счете. Такая операция называется банковский овердрафт. Лицо, заполняющее чек и пользующееся им для осуществления платежей, называется плательщик. Лицо, на чье имя выписывается чек, называется получатель. Теперь обратимся к примеру 12.1, в котором представлен чистый чек до заполнения. Exhibit 12.1 09-07-99 ____ ю_ Cheshire Bank Ltd.____ 19 Stockport Branch PAYEE 324 Low Roati' Stockport, Cheshire SK6 SAP _________ PAY _____________________________OR ORDER ———— ——————————1. I _________ __________________ JWOODSTOCK I I n.qmaa^"- Оч"'0"7 "•чч"'ОЭвйЧч Ч- 914234 This part is the counterfoil On the face of the cheque are various sets of numbers. These are: 914234 Every cheque printed for the Cheshire Bank will be given a different number, so that individual items can be traced. 09-07-99 Each branch of each bank in the United Kingdom has a different number given 'o it. Thus this branch has a code number 09-07-99. 058899 Each account with the bank is given a different number. This particular number is kept only- tor the account of J Woodstock at the Stockport branch. When we fill in the cheque we copy the details on the counterfoil which we then detach and keep for our records. We can now look at the completion of a cheque. Let us assume that we are paying seventy-two pounds and eighty-five pence to К Marsh on 22 May 19-5. Exhibit 12.2 shows the completed cheque. Exhibit 12.2 / / 09-07-99 Mc^ll 19-5' Cheshire Bank Ltd. Ma^ll 19-У Stockport Branch / / PAYEE 324 Low Road, Stockport, Cheshire SK6 SAP / ^ Mw^h PAY IC Mc/rSh -—/————У-————-7 OR ORDER ______ S&tetibjiuJo dioggwi SSifJs ^ ^==: gS^ | _________ _____________/ / JWOODSTOCK |s^=85»| 7/ P I \ ) \ 1 ' ^пшазчи r)q"o'iii/44ii-. азаачй ^'у.оедг&е)^, In Exhibit 12.2:' The drawer is: J Woodstock The payee is: К Marsh The two parallel lines across the face of the cheque are drawn as a safeguard. If we had not done this the cheque would have been an uncrossed cheque. If someone had 3 Пример 12.1 09-07-99 ____i9— Чеширский банк Лтд.___ 19 Стокпортское отделение Получатель__ SK6 SAP Чешир, Стокпорт, Лоу Роуд 324 _________ ВЫПЛАТИТЬ________________________ИЛИ ЗАКАЗАТЬ ———— ———————————1. 1 _________ ___________________ Дж.Вудсток L^^-^^-J И-Ч1ЧЭ.ЗЧ"- Г)Ч»-П7"-"Ч"- 05684411 9)4234 Эта часть - корешок На лицевой стороне чека имеются различные группы цифр. Они обозначают следующее: 914234 Каждый чек, отпечатанный для Чеширского банка, имеет свой номер, что позволяет проследить каждую операцию. 09-07-99 Каждое отделение каждого банка Соединенного Королевства имеет свой персональный номер. Таким образом, это отделение имеет код 09-07-99. 058899 Все счета в банке имеют разные номера. Данный конкретный номер принадлежит только счету Дж.Вудстока в Стокпортском отделении. При заполнении чека мы повторно записываем данные на корешке; корешок затем отрываем и сохраняем для учета. Теперь посмотрим, как заполняется чек. Предположим, что 22 мая 19-5 года мы выплачиваем 72 доллара 85 центов К.Маршу. В примере 12.2 приводится заполненный чек. Пример 12.2 / / 09-07-99 Лллл. ll i9_b Чеширский Банк Лтд.^л./ц-и-е / Стокпортское отделение / / Получатель __ SK6 8АР Чешир, Стокпорт, Лоу Роуд 324 / К гАзрцд ВЫПЛАТИТЬ ^ W-apij/~~—-^ ^^ ЗАКАЗАТЬ ______ GsK\bgec',4n а!хл аоллэ»/85^ $ ^ -=^.г-8^"| _________ ________________/ /Дж.Вудсток L———^-1 11- ч i ч г i^ "• /oqi1- m 11-/q": as&eq?" /л/t^»^"1 914234 / / 'SP'/I В примере 12.2: Плательщик: Дж.Вудсток Получатель: К.Марш Две параллельные линии, пересекающие лицевую сторону чека, наносятся в целях безопасности. Если мы этого не сделаем, чек будет считаться некроссированным. Если кто-нибудь 4 stolen a signed uncrossed cheque he could have gone to the Stockpoit branch of the Cheshire Bank and obtained cash in exchange for the cheque. When the cheque is crossed it must be paid into a bank account, Post Office Giro bank or Saving Bank. Cheques can be further safeguarded by using specific crossings, i.e. writing a form of instruction within the crossing on the cheques as shown in ELxhibit 12.3. Exhibit 12.3 These are specific instructions to the banks about the use of the cheque. The use of Account Payee only means the cheques should be paid only into the account of the payee named. If cheques are lost or stolen the drawer must advise his bank immediately and confirm by letter. These cheques will be "stopped", i.e. payment will not be made on these cheques, provided you act swiftly. The safest crossing is that of A/c Payee only, Not Negotiable. If the cheque is lost or stolen it will be of no use to the thief or finder. Ibis is because it is impossible for this cheque to be paid into any bank account other than that of the named payee. Paying-in slips When we want to pay money into our current accounts, either cash or cheques, or both, we use a paying-in slip. One of these is shown as Exhibit 12.4. J Woodstock has banked the following items: Four $5 notes Three $1 coins One S^com Other silver ^ Bronze coins Щ Cheques received from: Code numbers: E Kane & Son S1&4.15 02-58-76 .1 Gale $65,44 05-77-85 похитит подписанный некроссированный чек, то в Стокпортском отделении Чеширского банка он сможет получить взамен чека наличные. Но если чек кроссирован, он должен быть оплачен переводом на счет в банке, почтовом жиробанке или сберегательном банке. Кроме того, для защиты чека может применяться специальное кроссирование, то есть между линиями записывается определенная инструкция, как показано в примере 12.3. Пример 12.3 Это специальная инструкция банкам по использованию чека. Только на счет получателя означает, что чеки должны огпачиваться только на счет указанного получателя. Если чеки утеряны или украдены, плательщик должен немедленно уведомить об этом свой банк, а затем подтвердить это письменно. Бели вы будете действовать быстро, то эти чеки будут "остановлены", то есть платежи по ним производиться не будут. Наиболее надежный вариант кроссирования - Только на счет получателя, не передаваемый. Если чек утерян или украден, он будет бесполезен для нашедшего или вора, потому что этот чек не может быть оплачен переводом ни на какой другой счет, кроме как на счет указанного получателя. Платежные бланки В случае необходимости положить на наши текущие счета деньги наличными или чеками мы пользуемся платежными бланками. Один из них показан в примере 12.4. Дж.Вудсток вложил в банк: Четыре банкноты достоинством $5 Три монеты достоинством $1 Одна монета достоинством <^50 Другое серебро <1зо Бронзовые монеты 112 Чеки полученные от: Кодовые номера: И.Кейн и Сын $184,15 02-58-76 Дж.Гейл $65,44 05-77-85 Exhibit 12.4 Face of paying in-slip o.»Mnh2i^Cashicr'Sstamp and initialsA/c.3^JooisCash 2?>-9 ?-5bTod; 2 59С -/ раиЛб»са.йетйand initial ^?>yJbank giro cri-dil amp Deflinalion Branch Code number\\OS-07-StS> ll $5 notes and over $1 noles and coins 50 cents coin CXher sitver Bronze coinI'otal cash Cheques, PO's eic.с 0585 ^Sh cents s 7° ^0 -17- "•'"'Cbes^e Ьам1й fi 92. Branch&iooR.|°or-t g4e RZrва 243 SI Account Name (Block1 letters) & A/c. NoT;\\)ob^?&TOc. 99 Cheques .po?«c249- ^'^Шь Details for advice to recipient |g2?5-51 Paying-in slip and cash and cheques handed in to bank Counterfoil - relained by Woodslock Reverse side of paying-in slip Details of Cheques. PO's eic for cheques please specify Drawers Name and Bank Code Numberas shown in &. fcA^l^ 8/ SONJ -^-. &ALEIn view of ihe risk of loss in course of clearing, customers are advised to keep an independent record of ihc drawers of cheques- о^Тв^б05-ЧЧ-85Total carried (T. :1> ISA 65 15 ^ 18A 65 -15 ^ sAl 59 2^9 59 Reverse ot counterfoil Cheque clearings We will now look at how cheques paid from one person's bank account pass into another person's bank account. Let us look at the progress of the cheque in Exhibit 122. We will assume that the Post Office is being every efficient and delivering all letters the following day after being posted. 19-5 May 22 Woodstock. in Stockport, sends the cheque to К Marsh, who lives in Leeds. Woodstock enters the payment in his cash book. May 23 Cheque received by March. He banks it the same day in his bank account at Barclays Bank in Leeds. Marsh shows the cheque in his cash book as being received and banked on 23 May. May 24 Barclays in London receive it. They exchange it with the Head Office of the Cheshire Bank in London. The Cheshire bank send the cheque to their Stockport branch. Пример 12.4 Лицевая сторона платежного бланка лтМайг^Печать и *ИО кассира(Suctww^ ?0ата.^3 Печать кассира US-lu'JEoHK.obawn кредитный жиросчет и^И& {Од отделения назначения69^^9 ]| Банкжлы $5 н более Банкноты $1 и монеты Монеты SO цсмтов Прочее серебро бронзовые монетыЗсего наличных Чеки, почтовые переводы и прочее * (0"еттн на cDqiore) •5f^ OSge99 Доллары Цент \-^\ 'i?5" 30 ^^CHWJsQ^ti {5WX: 1i Отделение /C^C^O^bv ^ а?? за,S9 273 SI Счет LvНаличные^-.Й ЧекиПэтг. ггревсдыи v- JiSESJ\^,гт-51\ Наимосеа] номер счет 1иесчета(заг'.'ввнымнЁуквам) и' ^be.^9Wfc»> Pitman 8SS Бухгалтерский учет для предпринимателей 1 Фрэнк Вуд Пятое издание Аскери Contents Preface tofiftli edition и Matrix of subjects covered and examining bodies x 1 The accounting equation and the balance sheet 1 2 The double-entry system for assets and liabilities 17 3 The asset of stock 33 4 The double-entry system for expenses and revenues. The effect of profit or loss on capital 49 5 Balancing off accounts 63 6 The trial balance 79 7 Trading apd profit and loss accounts: An introduction 87 8 Balance sheets 105 9 Trading and profit and loss accounts and balance sheets: further considerations 113 10 Accounting concepts and Statements of Standard Accounting Practice 123 11 The basic structure of accounting records 145 Appendix I: Review questions: the best approach 151 Multiple-choice questions 157 Answers to review questions 165 Answers to nudiple-dioice questions 247 Index 249 Содержание Предисловие к пятому изданию vii Сводная таблица по тематике и экзаменационным программам xi 1 Бухгалтерская сбалансированность и балансовый отчет 2 2 Система двойной записи для активов и обязательств 18 3 Средства в запасах 34 4 Система двойной записи в учете затрат и доходов. Влияние прибыли и убытка на капитал 50 5 Сальдирование счетов 64 6 Проверочный баланс 80 7 Счета торговли, прибылей и убытков: введение 88 8 Балансовый отчет v 106 9 Счет торговли, прибылей и убытков и балансовый отчет: дальнейшее рассмотрение 114 10 Принципы и стандартные формы бухгалтерского учета 124 11 Основная структура бухгалтерских счетов 146 Приложение I: как работать с упражнениями 152 Тесты 158 Ответы к упражнениям 166 Ответы на вопросы теста 248 Индекс 250 Preface to the fifth edition This textbook has been written so that a very thorough introduction to Accounting is covered in two volumes. The fact that this task has been split between two volumes is a recognition of the fact that many students will find all that they require contained in Volume 1. Volume 2 will then carry the studies of the remainder of the readers to a more advanced stage. Volume 1 fully covers the requirements of the following syllabuses at the time of writing (see Matrix below): * Association of Accounting Technicians: Preliminary and Intermediate Chartered Association of Certified Accountants: Paper 1.1 Accounting Chartered Institute of Management Accountants: Stage I (Financial Accounting content only) General Certificate of Secondary Education London Chamber of Commerce: Level 1 Royal Society of Arts: Stage I In addition it provides the basic groundwork needed for all other examinations in financial accounting, including General Certificate of Education 'A' level and Institute of Chartered Secretaries and Administrators. The questions set at the end of the relevant chapters are either from past examination papers or have been spedaly devised by me. AH questions set can be answered by students who have worked through the text up to the chapter concerned. The fifth edition varies from the fourth edition in various ways. These can be listed as follows: 1 The chapter on Stock Valuation has been transferred from Volume 2 to Volume 1. 2 A chapter on Accounting Theory has been included in this volume. 3 The chapters on Funds Flow Statements, Limited Company Accounts and Analysis and interpretation of Accounting Statements have been substantially altf • ... 4 Many of the questions devised by the author have been replacecTby q.7 ".*.- uas from past examination papers. 5 The answers at the back of the book are now shown fully displayed ir. -^adofbeingin an abbreviated form. Anyone who has studie-J book-keeping or accounting previously may well question the validity of having assets on the left-hand side of the balance shui ( and capital and liabilities on the right-hand side, as previously they used 10 be Предисловие к пятому изданию Данный учебник составлен таким образом, чтобы обеспечить наиболее полный охват материала. С этой целью учебник разбит на два тома - большинству изучающих бухгалтерский учет будет достаточно изучить первый том, в то время как более продвинутый этап обучения обеспечивается вторым томом. Первый том на момент составления полностью отвечает требованиям следующих учебных программ: * Ассоциация техников-бухгалтеров - вводный и основной курс; * Официальная ассоциация дипломированных бухгалтеров - Раздел 1.1., бухгалтерский учет; * Официальный институт бухгалтеров-аналитиков - ступень 1 (в объеме финансового счетоводства); * Диплом о среднем образовании; * Лондонская торговая палата - уровень 1; * Королевское общество гуманиратных и математических наук - ступень 1. Кроме того, учебник дает хорошую базу для сдачи любых экзаменов по финансовому счетоводству, в том числе на получение диплома об общем образовании, уровень "А", а также экзаменов в Институте дипломированных секретарей и администраторов. Упражнения, завершающие каждую главу, либо взяты из экзаменационных программ, либо специально разработаны мною. Студенты, изучившие материал соответствующей главы, в состоянии выполнить любое из упражнений, приведенных в конце данной главы. Существует несколько основных отличий пятого издания от четвертого: 1 Глава об оценке запасов перенесена из второго тома в первый. 2 В первый том включена глава о теории бухгалтерского учета. 3 Главы о счетах компаний с ограниченной ответственностью, отчетах об источниках и использовании средств, анализе и интерпретации бухгалтерских отчетов значительно переработаны. 4 Многие из упражнений, разработанных автором, заменены на упражнения, взятые из экзаменационных материалов. 5 Ответы на упражнения в конце учебника приводятся по полной форме, а не в сокращенном виде. Каждый, кто уже изучал бухгалтерию или бухгалтерский учет, вполне может поставить под сомнение правильность размещения активов на левой стороне баланса, а капитала и обязательств - на правой, ведь ранее было принято располагать the opposite to that However, the Companies Act lays it down lhat in two-sided balance sheets assets must be shown on the left-hand side of the balance sheet and capital and liabilities on the right-hand side. In the interest of standardisation, and to avoid confusion, the balance sheets for sole traders and partnerships will also be drawn up in the same way. In fact the new method makes book-keeping and accounting easier to learn than previously. It is however a point to bear in mind when looking at other textbooks which have not been updated. Generally, the figures used for exhibits and for exercises have been kept down to relatively small amounts. This has been done deliberately to make the work of the user of this book that much easier. Constantly handling large figures does not add anything to the study of the principles of accounting, instead it simply wastes a lot of the student's time, and he/she will probably make far more errors if larger figures are used. It could lead to the author being accused of not being "realistic" with the figures given, but I bclive that it is far more important to make learning easier for the student. I would like to thank all those lecturers and teachers who gave me their advice as to the changes they would like to see incorporated in this edition. Most of their suggestions have borne fruit. Joe Townsley, В Corn, FCA, who has been associated with me in authorship for over twenty years, has provided his usual encouragement and advice. I also wish to acknowledge the permission to use past examination papers granted by the University of London, the Associated Examining Board, the London Chamber of Commerce, the Joint Matriculation Board, the Chartered Association of Certified Accountants, the Chartered Institute of Management Accountants, the Association of Accounting Technicians and the Institute of Chartered Secretaries and Administrators. Frank Wood их в порядке, обратном предлагаемому. Тем не менее, в Законе о компаниях предписывается расположение активов на левой стороне балансового отчета, а капитала и обязательств - на правой стороне. Во избе;? зние путаницы, а также в целях стандартизации балансовые отчеты единоличных торговцев и товариществ оформляются по тем же правилам. На самом деле, применение нового метода облегчает изучение бухгалтерии и бухглатерского учета. В то же время необходимо помнить об этом различии при работе с учебниками более ранних выпусков. Обычно размеры сумм, приводимых в примерах и упражнениях, сведены до сравнительно небольших величин. Это сделано намеренно, чтобы облегчить работу с учебником. Необходимость постоянно оперировать большими суммами ничего не прибавляет к изучению принципов бухгалтерского учета, наоборот - студенты просто расходуют больше времени и совершают большее количество ошибок, если приходится обрабатывать большие суммы. Приводимые в учебнике суммы могут дать повод к обвинению автора в отсутствии "реализма", но я полагаю, что гораздо важнее облегчить работу студента. Хочу поблагодарить всех преподавателей и лекторов, давших мне свои рекомендации по изменениям, внесенным в учебник при работе над этим изданием. Большинство из предложенных идей оказались плодотворными. Соавтор, с которым меня связывает более чем двадцатилетнее сотрудничес- тво, бакалавр Джо Таунсли оказал традиционную помощь и поддержку. Я хотел бы также выразить признательность за разрешение использовать экзаменационные материалы, предоставленное Лондонским университетом, Объединенной экзаменационной коллегией, Лондонской торговой палатой, Объединенным департа- ментом вступительных экзаменов, Официальной ассоциацией дипломированных бухгалтеров. Официальным институтом бухгалтеров-аналитиков, Ассоциацией техников-бухгалтеров и Институтом дипломированных секретарей и администраторов. Фрэнк Вуд Matrix of subjects covered and examining bodies Key: X = included in syllabus 0 = not in syllabusCHAPTERS 1 2 3 4 5 6 7 8 X X X X X х х х X X X X X х х х X X X X X х х х X X X X X х х х 27/28 Errors X X X X X х х х X X X X X х х х X X X X X х х х X X X X X х х х X X X X X х х х X 0 X X X х х х 34 Departmental accounts 0 X X X о о х х 35 Columnar day books X X X X X о о х 36 Partnership accounts X X 0 X X х х х 37 Goodwill X X X X о о х х 38 Partnership: revaluation X X 0 X о о х х 39 Limited companies X X X X х х х х 40 Purchase of businesses 0 X X X о о х х 41 Funds flow X X X X х х х х 42 Wages & salaries X X X 0 х о о х 43 Stock valuation X 0 X X х х х х 44 Analysis & interpretation X X X X х х х х 45 Accounting theory 0 X X 0 о о х х 1. Association of Accounting Technicians: Preliminary and Intermediate 2. Chartered Association of Certified Accountants: Paper 1.1, Accounting 3. Chartered Institute of Management Accountants: Stage I (Financial Accounting content only) 5. London Chamber of Commerce: Level 1 5. Royal Society of Arts: Stage I 6. General Certificate of Secondary Education 7. Institute of Chartered Secretaries and Administrators 8. General Certificate of Education "A" level Сводная таблица по тематике и экзаменационным программам Ключ: Х = входит в программу 0 = не входит в программуГЛАВЫ 1 2 3 4 5 6 7 8 1-23 Основы бухгалтерского учета Х х х х х х X X J-2 24 Капитал и доход х х х х х х X X 1 25 Банковская выверка х х х х х х X X 1 26 Мелкие суммы х х х х х х X X i 27/28 Ошибки х х х х х х X X 1 29 Контрольные счета х х х х х х XX у3 30 Бухгалтерские коэффициенты х х х х х х XX f 31 Неполные данные х х х х х х X > i 32 Доход и затраты х х х х х х х> ^ 1 33 Счета производственных издержек х о х х х х х ? 34 Счета подразделений о х х х о о х > Ц 35 Ведение записей по книгам в столбец х х х х х о о ? < J 36 Счета товарищества х х о х х х х > < 37 Нематериальные активы х х х х о о X? < 38 Товарищество: переоценка х х о х о о X? < , 39 Компании с ограниченной ответственностью х х х х х х х ? < 4 40 Приобретение предприятия о х х х о о Х 5 к Г 41 Движение денежных средств х х х х х х Х 5 X 42 Зарплата и жалованье х х х о х о о ; X 43 Оценка запасов х о х х х х Х } X 44 Анализ и интерпретация х х х х х х Х ] X 45 Теория бухгалтерского учета о х х о о о X. X 1. Ассоциация техников-бухгалтеров - вводный и основной курс 2. Официальная ассоциация дипломированных бухгалтеров - Раздел 1.1., бухгалтерский учет 3. Официальный институт бухгалтеров-аналитиков - ступень I (в объеме финансо- вого счетоводства) 4. Лондонская торговая палата - уровень 1 5. Королевское общество гуманитарных и математических наук - ступень I 6. Диплом о среднем образовании 7. Институт дипломированных секретарей и администраторов 8. Диплом об общем образовании, уровень "А" 1 ___________ The accounting equation and the balance sheet Accounting is often said to be the language of business. It is used in the business world to describe the transactions entered into by all kinds of organisations. Accounting terms and ideas are therefore used by people associated with business, whether they are managers, owners, investors, bankers, lawyers, or accountants. As it is the language of business there are words and terms that mean one thing in accounting, but whose meaning is completely different in ordinary language usage. Fluency comes, as with other languages, after a certain amount of practice. When fluency has been achieved, lhat person will be able to survey the transactions of businesses, and will gain a greater insight into the way that business is transacted and the methods by which business decisions are taken._ The actual record-making phase of accounting is usually called book-keeping. However, accounting extends far beyond the actual making of records. Accounting is concerned with the use to which these records are put, their analysis and interpretation. An accountant should be concerned with more than the record-making phase, bi particular he should be interested in the relationship between the financial results and the events which have created them. He should be studying the various alternatives open to the business, and be using his accounting experience in order to aid the management to select the best plan of action for the business. The owners and managers of a business will need some accounting knowledge in order that they may understand what the accountant is telling them. Investors and others will need accounting knowledge in order that they may read and understand the financial statements issued by the business, and adjust their relationships with the business accordingly. Probably there are two main questions that the managers or owners of a business want to know: first, whether or not the business is operating at a profit; second, they will want to know whether or not the business will be able to meet its commitments as they fall due, and so not have to dose down owingtolackofTunds. Both of these questions Should be ' answered by the lise of the accountingSata'oTtbe firm. The accounting equation The whole of financial accounting is based on the accounting equation. This can be stated to be that for a firm to operate it needs resources, and that these resources have had to be supplied to the firm by someone. The resources possessed by the firm are known as Assets, and obviously some of these resources will have been supplied by the owner of the business. The total amount supplied by him is known as Capital. If in fact he was the only one who had supplied the assets then the following equation would hold true: Assets = Capital 1 ______________________________ Бухгалтерская сбалансированность и балансовый отчет » Бухгалтерский учет часто называют языком бизнеса. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными организациями. Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учета оперируют менеджеры, собственники,инвесторы, банкиры, юристы, бухгалтеры - все, кто так или иначе вовлечен в деловую жизнь. Поскольку это особый язык - язык бизнеса -, многие слова и термины повседневной речи приобретают совершенно иное значение. Чтобы овладеть этим языком, как, впрочем, и любым другим, необходима определенная практика. Когда в результате занятий вам удастся достичь известной свободы в овладении предметом, вы получите возможность со знанием дела исследовать хозяйственные операции, глубже вникать в механизм их проведения и методы принятия решений. Собственно, под словом бухгалтерия обычно подразумевается ведение бухгалтерских записей. На самом деле бухгалтерский учет выходит далеко за рамки простой регистрации. Предмет бухгалтерского учета - это скорее то, для чего предназначены записи, это их анализ и интерпретация. Хороший бухгалтер имеет дело не только с ведением бухгалтерских записей. Он, в частности, заинтересован в установлении зависимости между финансовыми результатами и теми событиями, которые привели к таким результатам. Он постоянно изучает альтернативные пути ведения дела и использует свой опыт бухгалтера для помощи руководству в выборе лучшего варианта действий. Чтобы разобраться в рекомендациях бухгалтера, владельцам и управляющим потребуются определенные навыки. Такие же элементарные навыки чтения бухгалтерских документов необходимы инвесторам и всем, кто изучает финансовые отчеты предприятий и в соответствии с этим строит свои отношения с ними. Пожалуй, есть два главных вопроса, которые волнуют владельцев и руководство предприятий: во-первых, - будет ли оно давать прибыль; во- вторых, - в состоянии ли оно выполнить взятые обязательства, и не приведет ли такое выполнение к закрытию предприятия в связи с недостатком ресурсов. Возможность получить ответы на оба эти вопроса дает изучение бухгалтерской отчетности фирмы. Бухгалтерская сбалансированность В основе бухгалтерского учета лежит принцип сбалансированности. Можно утверждать, что фирме для того чтобы действовать, нужны средства, и что эти средства должны быть фирме кем-то даны. Средства, которыми владеет фирма, называются Активами и, очевидно, что часть этих средств будет предоставлена собственником предприятия. Общая сумма внесенных им средств называется Капталом. Если собственник является, по сути, единствен- ным, кто внес средства, то справедливым будет следующее уравнение: Активы = Капитал On the other hand, some of the assets will normally have been provided by someone other than the owner. The indebtedness of the firm for these resources is known as Liabilities. The equation can now be expressed as: Assets = Capital + Liabilities It can be seen that the two sides of the equation will have the same totals. This is because we are dealing with the same thing from two different points of view. It is: Resources: What they are = Resources: Who supplied them (Assets) (Capital + Liabilities) It is a fact that the totals of each side will always equal one another, and that this will always be true no matter how many transactions are entered into. The actual assets, capital and liabilities may change, but the equality of assets with that of the total of capital and liabilities will always hold true. Assets consist of property of all kinds, such as buildings, machinery, stocks of goods and motor vehicles, also benefits such as debts owing by customers and the amount of money in the bank account. Liabilities consist of money owing for goods supplied to the firm, and for expenses, also for loans made to the firm. Capital is often called the owner's equity or net worth. The balance sheet and the effects of business transactions The accounting equation is expressed in a financial position statement called the Balance Sheet. It is not the first accounting record to be made, but it is a convenient place to start to consider accounting. The introduction of capital On 1 May 19-7 В Blake started in business and deposited $5,000 into a bank account opened specially for the bisiness. The balance sheet would appear В Blake _____________Balance Sheet as at 1 May 19-7______________ Assets $ $ Cash at bank 5,000 Capital 5,000 5,000 5,000 The purchase of an asset by cheque On 3 May 19-7 Blake buys a building for $3,000. The effect of this transaction is that the cash at the bank is decreased and a new asset, ie. buildings, appears. В Blake _________tialancc Sheet as at 3 May 19-7_______________ Assets $ $ Buildings 3,000 Capital 5,000 Cash at bank 2,000 ___ 5,000 5,000 С другой стороны, часть активов обычно вносится кем-либо, кто не является собственником. Задолженность фирмы за эти средства называется Обяза- тельствами. Теперь уравнение имеет следующий вид: Активы = Капитал + Обязательства , Легко видеть, что суммы левой и правой части уравнения будут совпадать. Это происходит потому, что мы рассматриваем одну и ту же вещь с двух разных точек зрения. Это: Средства: Чем они являются = Средства: Кто их вложил ( Активы) ( Капитал + Обязательства) Итоги обеих сторон уравнения будут всегда равны друг другу, - это факт, истинность которого не зависит от количества проведенных операций. Могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда. Активы включают в себя все виды средств - здания, оборудование, запасы товаров, транспортные средства, причитающиеся фирме выплаты, такие как задолженность клиентов, а также деньги на счете в банке. Обязательства складываются из денег, которые фирма должна за поставленные ей товары, за произведенные в ее интересах затраты, а также за пользование предоставленными ей заемными средствами. Капитал часто называют собственным капиталом или чистым капиталом. Балансовый отчет и результаты хозяйственных операций Бухгалтерская сбалансированность выражается в отчете о финансовом положении, называемом Балансовым отчетом. Это не первичная бухгалтерская запись, но с балансового отчета удобнее начинать изучение бухгалтерского учета. Внесение капитала 1 мая 19-7 г. Б.Блейк открыл свое дело и внес $5,000 на банковский счет, открытый специально для предприятия. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом: Б.Блейк _________Балансовый огчег по состоянию на 1 мая 19-7 г.________ Активы f f Деньги в байке 5,000 Капитал 5,000 5,000 5,000 Приобретение актива с оплатой чеком 3 мая 19-7 г. Б.Блейк приобрел здание за $3,000. Результатом этой операции явилось уменьшение количества денег в банке и появление нового актива, т.е. зданий. Б&мйк _________Балансовый отчет по состоянию на 3 мая 19-7 г.__________ Активы ( { Здания 3.000 Капитал 5,000 Деньж в банке 2.000 ^ _____ 5.000 5,000 The purchase of an asset and the incurring of a liability On б May 19-7 Blake buys some goods for $500 from D Smith, and agrees to pay for them some time within the next two weeks. The effect of this is that a new asset, stock of goods, is acquired, and a liability for the goods is created. A person to whom money is owed for goods is known in accounting language as a creditor. В Blake Balance Sheet as at 6 May 19-7 Assets $ Capital and Liabilities S Buildings 3,000 Capital 5,000 Stock of goods 500 Creditor 500 Cash at bank 2,000 5,500 5,500 Sale of an asset on credit On 10 May 19-7 goods which had cost $100 were sold to J Brown for the same amount, the money to be paid later. The effect is a reduction in the stock of goods and the creation of a new asset. A person who owes the firm money is known in accounting language as a debtor. The balance sheet now appears: В Blake Balance Sheet as at 10 May 19-7 Assets $ Capital and inabilities $ Buildings 3,000 Capital 5,000 Stock of goods 400 Creditor 500 Debtor 100 Cash at bank 2,000 5,500 5,500 Sale of an asset for immediate payment ' On U May 19-7 goods which had cost $50 were sold to D Daley for the same amount, Daley paying for them immediately by cheque. Here one asset, stock of goods, is reduced, while another asset, bank, is increased. The balance sheet now appears: В Blake Balance Sheet as at 13 May 19-7 Assets S Capital and Liabilities $ Buildings 3,000 Capital 5,000 Stock of goods 350 Creditor 500 Debtor 100 Cash at bank 2,050 5,500 5300 Приобретение актива и принятие на себя обязательства 6 мая 19-7 г. Блейк покупает у Д.Смита товаров на $500 и обязуется заплатить за них в течение двух недель. Результатом такой операции является приобретение нового актива, запаса товаров, и возникновение задолженности за товары. В бухгалтерском учете партнер, которому должны деньги за товары, называется кредитором Б.Блеик Балансовый отчет по состоянию на 6 мая 19-7 г. Активы Здания Запас товаров Деньги & банке $ 3,000 500 2,000 Капитал и обязательства Капитал Кредитор f 5,000 500 5,500 5,500 Продажа актива в кредит 10 мая 19-7 г. товары стоимостью $100 были проданы Дж.Брауну за эту же сумму; деньги будут выплачены позднее. Результат этой хозяйственной операции выражен в сокращении запаса товаров и в создании нового актива. В бухгалтерском учете партнер, который должен фирме деньги, называется дебитором. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом: Б.Блейк Балансовый отчет по состоянию на Ю мая 19-7 г. Активы » Напитал н обязательства f Здания 3,000 Капитал 5,000 Запас товаров 400 Кредитор 500 Дебитор 100 Деньги в банке 2,000 5,500 5,500 Продажа актива с немедленной оплатой 13 мая 19-7 г. товары стоимостью $50 были проданы Д.Дейли за эту же сумму. Д.Дейли оплатил их немедленно чеком. Здесь один актив, запас товаров, уменьшился, в то время как другой актив, банк, увеличился. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом: Б-Блейк Балансовый отчет по состоянию на 13 мая 19-7 г. Активы ^ Капитал и обязательства f Здания 3,000 Капитал 5,000 Запас товаров 350 Кредитор 500 Дебитор 100 Деньги в банке 2,050 5,500 5,500 The payment of a liability On 15 May 19-7 Blake pays a cheque for $200 to D Smith in part payment of the amount owing. The asset of bank is therefore reduced, and the liability of the creditor is also reduced. The balance sheet now appears: В Blake _____________Balance Sheet as at 15 May 19-7_____________ Assets $ Capital and Liabilities $ Buildings 3,000 Capital 5.000 Stock of goods 350 Creditor 300 Debtor 100 Cash at bank 1,850 ___ 5300 5,300 Collection of an asset J Brown, who owed Blake $100, makes a part payment of $75 by cheque on 31 May 19-7. The effect is to reduce one asset, debtor, and to increase another asset, bank. This results in a balance sheet as follows: В Blake ____________Balance Sheet as at 31 May 19-7____________ Assets $ Capital and Liabilities $ Buildings 3,000 Capital 5,000 Stock of goods 350 Creditor 300 Debtor 25 Cash at bank 1,925 ___ 5300 5,300 It can be seen that every transaction has affected two items. Sometimes it has changed two assets by reducing one and increasing the other. Other times it has reacted differently. A summary of the effect of transactions upon assets^iabilities and capital is shown below. Cxample of transaction 1 Buy goods on credit. Increase Asset Increase Liability (Stock of Goods) (Creditors) 2 Buy goods by cheque. Increase Asset Decrease Asset (Stock of Goods) (Bank) 3 Pay creditor by cheque. Decrease Asset Decrease Liability (Bank) (Creditors) 4 Owner pays more capital into the bank. Increase Asset Increase Capital (Bank) 5 Owner takes money out of the business Decrease Asset Decrease Capital bank for his own use. (Bank) ? Owner pays creditor from private money Decrease Liability Increase Capital outside the firm. (Creditors) Выплата по обязательству 15 мая 19-7 г. Блейк оплатил чеком на $200 часть задолженности Д.Смиту. Произошло уменьшение средств на банковском счете, и задолженность кредитору также снизилась. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом: БЬлейк Балансовый отчет по состоянию на 15 мая 19-7 г. Активы f Напитал и обязательства $ Здания 3,000 Капитал 5,000 Запас товаров 350 Кредитор 300 Дебитор 100 Деньги в банке 1,850 __ 5,300 5,300 Получение актива Дж.Браун, который был должен Блейку $100, оплатил часть задолженности чеком на $75 31 мая 19-7г. При этом один актив, дебитор, уменьшился, в то время как другой, банк, увеличился. Этот результат отражается в балансовом отчете следующим образом: БЬлейк Балансовый отчет по состоянию на 31 мая 19-7 г. __ Активы $ Капитал и обязательства f Здания 3,000 Капитал 5,000 Запас товаров 350 Кредитор 300 Дебитор 25 Деньги в банке 1,925 _____ 5,300 5,300 Легко заметить, что каждая операция затрагивает две статьи. В одних случаях уменьшается один актив и увеличивается другой. В других случаях происходят иные изменения. Ниже приводится перечень результатов хозяйственных операций, касающихся активов, обязательств и капитала. Примеры операций 1 Покупка товаров в кредит Увеличение актива Увеличение обязательства (Запас товаров) (Кредиторы) 2 Покупка товаров с оплатой чеком Увеличение актива Уменьшение актива (Запас товаров) (Банк) 3 Выплата кредитору чеком Уменьшение актива Уменьшение обязательства (Банк) (Кредиторы) 4 Владелец вносит Увеличение актива Увеличение капитала дополнитепьнь)й капитал в банк (Банк) 5 Владелец изымает деньги из Уменьшение актива Уменьшение капитала дела на собственные нужды (Банк) 6 Владелец уплачивает кредитору Уменьшение обязатель- Увеличение капитала из личных денег, ства не принадлежащих фирме (Кредиторы)